Problemática de la tributación de las sociedades profesionales

• Autores: Javier Argente Álvarez
• Localización: Carta tributaria. Revista de opinión, ISSN 2443-9843, Nº. 33, 2017
• Idioma: español
• Texto completo no disponible (Saber más ...)
• Resumen
  • español

    A través del presente artículo se pretenden analizar los aspectos fiscales que hay que tener en consideración a la hora de optar por ejercer una actividad profesional a través de una sociedad con personalidad jurídica propia distinta de la de sus socios, o como persona física.Si bien es cierto que pueden existir otros muchos condicionantes a la hora de adoptar dicha decisión, no podemos obviar que los de carácter fiscal adquieren una gran relevancia. No se puede afirmar que más o menos que los de otra índole, pero sí lo suficientemente importantes como para que sean tenidos en cuenta.En el artículo se analiza la tributación según el tipo de entidad elegida para el ejercicio de la actividad profesional, incidiendo de manera especial en la problemática surgida respecto de la tributación de las sociedades civiles profesionales.De la misma forma, se analizan los aspectos principales que han de tenerse en cuenta tanto desde el punto de vista de los socios como de la propia entidad, y considerando los impuestos más relevantes que se pueden ver afectados.En este sentido se analiza la naturaleza, a efectos del IRPF, de la renta obtenida por los socios, por los servicios profesionales prestados a la entidad y, de manera especial, la sujeción o no a IVA de tales servicios.También es de interés la protección del patrimonio afecto al desarrollo de la actividad profesional en el ámbito del Impuesto sobre el Patrimonio y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y por ello se le dedica un apartado.Y finalmente se desarrollan los dos aspectos básicos en la tributación en el ámbito del IRPF y del Impuesto sobre Sociedades. Así, por una parte se destacan las importantes diferencias que se pueden producir en cuanto a la imputación temporal de ingresos y gastos en uno y otro impuesto; y por otra parte, se finaliza el estudio analizando el que, sin ninguna duda constituye el aspecto más problemático en la tributación de las sociedades profesionales, es decir, la valoración de los servicios prestados por el socio a la sociedad y, en base a ello, el beneficio derivado del ejercicio de la actividad que puede mantenerse en la sociedad y aquel otro que debe trasladarse a los socios para su tributación en el IRPF de los mismos.En relación con esta última cuestión resulta necesario diferenciar las distintas consecuencias que se producen según que exista o no vinculación fiscal y, cuando existiendo vinculación fiscal, se aplique o no el puerto seguro ofrecido por el artículo 18.6 LIS.Sin ninguna duda, el escenario que ofrece el mayor grado de inseguridad jurídica para el contribuyente lo constituye aquel en el que existe vinculación fiscal y no se aplica el puerto seguro del artículo 18.6 LIS, bien porque no se cumplen los requisitos previstos en el mismo o porque cumpliéndose, los contribuyentes optan por no aplicarlo. No obstante, y tal como se destaca en este artículo, posiblemente la Sentencia de la Audiencia Nacional de 9 de febrero de 2017 abra un poco de luz a una cuestión tan controvertida, al menos para aquellas entidades en las que existen varios socios profesionales y, muy especialmente, a aquellas que tienen contratados otros profesionales no socios.

  • English

    This article aims to analyse the tax aspects to be considered when exercising a professional activity via a company with its own legal status different from that of its partners or as an individual.Although there may well be other conditions when adopting said decision, we cannot overlook the fact that those related to taxation have considerable relevance. We cannot confirm whether they are more or less relevant than those of another kind, but are sufficiently important to be taken into consideration.The article analyses taxation as per entity type chosen to exercise professional activity, with particular emphasis on the problems arising regarding the taxation of professional firms.Likewise, the main aspects to be considered from both partners and entity viewpoints are analysed; besides considering the most relevant taxes which might be affected.In this sense, the nature of the income obtained by the partners for professional services rendered to the entity is analyzed, for personal income tax effects, and, especially, analysis is made of the subjection or not to VAT for such services.Protection of assets linked to the execution of the professional activity is also of interest within the scope of the Wealth Tax likewise that of Inheritance and Gifts, on which there is a section.And finally, the two basic taxation aspects within the scope of Personal Income Tax and Corporate Tax. So, on the one hand, the important differences which might arise in time period attribution of income and expenses in one tax or another are highlighted; and on the other hand, the study is finalised analysing what is undoubtedly the most problematic aspect regarding taxation of professional firms, i.e. assessment of the services rendered by the partner to the firm and, based on it, the profit derived from exercising the activity maintainable within the firm and the other which must be transferred to the partners for their Personal Income Tax payments.Regarding the latter question, we need to differentiate the different consequences which occur depending on whether there is a taxation link or not and, when the taxation link exists, whether the safe harbour offered by article 18.6 of Corporate Tax Law is applied or not.Undoubtedly, the scenario offering the least legal security for the taxpayer is that where there is a taxation link and the safe harbour of article 18.6 of Corporate Tax Law is not applied, either because the requirements foreseen therein are not met or despite being met, the taxpayers choose not to apply it. Nevertheless, and as highlighted in this article, the National High Court Sentence of 9th February 2017 may possibly throw a little light on such a controversial question, at least for those entities where there are several professional partners, and, in particular those which have non-partner professionals hired.