Resumen de Análisis de la extrafiscalidad en el ordenamiento jurídico - tributario del Ecuador. Revisión crítica de externalidades e instrumentos extrafiscales
Marcos Wellington Villanueva Andrade
- español
La presente tesis doctoral analiza el fin extrafiscal de la actividad financiera del Estado, distinta al fin fiscal o recaudatorio, que busca la maximización del bienestar de la sociedad, para lo que en determinadas ocasiones tiene que intervenir, para corregir externalidades, mediante la aplicación de instrumentos extrafiscales, como son los subsidios y los impuestos pigouvianos, también llamados reguladores.
Se analiza la extrafiscalidad en un Estado constitucional de Derechos y Justicia, que tiene una economía dolarizada, con un modelo igualitarista, basado en un sistema económico social y solidario, que coloca al ser humano como sujeto y fin; donde la naturaleza tiene derechos, y los derechos tienen igual jerarquía, y que a partir del 2007 tuvo una activa política fiscal, en el marco del neoconstitucionalismo latinoamericano.
La tesis analiza la extrafiscalidad de la Constitución ecuatoriana de 2008, así como la de las reformas tributarias de los regímenes dolarizados, a partir del año 2007 hasta el 2022, en que se utilizaron subsidios e impuestos pigouvianos, también conocidos como reguladores.
Se analiza el uso del impuesto, no sólo como un instrumento recaudador, sino también como un instrumento regulador, utilizado para corregir externalidades negativas. También se analiza el uso de los subsidios, bajo la prescripción pigouviana, para corregir externalidades positivas.
La investigación establece cuáles han sido las externalidades que se han presentado en el Ecuador, así como los impuestos reguladores que se utilizaron para corregirlas; y, a aquellos impuestos que cumplieron a cabalidad con su finalidad extrafiscal. También se establece cuáles fueron las minoraciones (productivas, técnicas, correctivas, extrafiscales y por política monetaria extranjera) contenidas en las reformas tributarias, y los mecanismos de subvención utilizados, como son: los incentivos, las devoluciones, la base 0%, las remisiones y las exenciones.
De igual forma, en la tesis se establecen las finalidades extrafiscales que el Gobierno del período 2007 – 2017, principalmente, pudo cumplir, y las finalidades extrafiscales que no se cumplieron, a pesar de la aplicación de instrumentos extrafiscales, y de otros mecanismos distintos. Además, también se analizan los cumplimientos de las finalidades extrafiscales de los gobiernos de los períodos 2017-2021 y 2021-2022.
La tesis está divida en tres secciones: En la primera sección, se analizan las bases fundamentales, tributarias y económicas, de los fines extrafiscales de los impuestos, y está conformada por los capítulos del uno al tres; en la segunda, se analizan las externalidades y los instrumentos extrafiscales que se utilizan para corregirlas, y está conformada por los capítulos del cuatro al siete; en la tercera sección, se hace un análisis de la extrafiscalidad de la Constitución, de las reformas tributarias, y de los impuestos ecuatorianos, y está conformada por los capítulos del ocho al diez.
La tesis ha sido estructurada en diez capítulos: En el primero, se establecen los preceptos básicos de los economistas clásicos y los neoclásicos, sobre el rol de los impuestos en la economía, y de sus antecesores; en el segundo, se revisa la extrafiscalidad en la historia, y su evolución; en el tercero, se establecen las características de los tipos de Estado, y sus funciones básicas de intervención; en el cuarto, se revisan las externalidades, positivas y negativas; en el quinto,se establece la relación de los derechos, los valores y los principios, con respecto a la extrafiscalidad; en el sexto, se describen los instrumentos extrafiscales, que se aplican para la corrección de externalidades; en el séptimo, se establecen las características y la aplicación de los impuestos reguladores y recaudadores; en el octavo, se realiza el análisis de extrafiscalidad de la Constitución ecuatoriana del año 2008; en el noveno, se analiza la extrafiscalidad de las reformas tributarias ecuatorianas de los regímenes dolarizados, de los períodos del 2007 al 2017, del 2017 al 2021 y del 2021 al 20222; en el décimo, se analiza la extrafiscalidad de los impuestos reguladores y recaudadores ecuatorianos, como fin principal y como fin secundario; y, por último, se establecen las conclusiones finales. Se debe indicar, que cada capítulo contiene las respectivas conclusiones parciales. La tesis contiene en su Anexo 1, un glosario, y, en el Anexo 2, indicadores económicos.
La presente tesis doctoral se soporta, económicamente, en la “Teoría Pigouviana”, sobre las externalidades e impuestos reguladores (Economía del Bienestar) de Arthur Pigou, soportada a su vez en la “Teoría Marshalliana” sobre el “excedente del consumidor” de Alfred Marshall, ambos pertenecientes a la etapa de la economía de la segunda generación (después de la “utilidad marginal”) de la economía Neoclásica.
Además, principalmente, se han utilizado los conceptos de clasificación de las minoraciones (productivas, técnicas, correctivas y extrafiscales) del autor Juan José Romero Abolafio, soportadas a su vez en las cuatro clasificaciones de minoraciones tributarias de la Organización para la Cooperación del Desarrollo Económico OCDE; y, también se han utilizado los conceptos de clasificación de la extrafiscalidad, del mismo autor, Juan José Romero Abolafio. Adicionalmente, también han sido utilizados los conceptos sobre las características que deben tener los impuestos reguladores y recaudadores, del autor José Yánez Henríquez.
En lo jurídico, en lo que respecta al “Estado constitucional”, se han utilizado, principalmente, los conceptos del autor Agustín Grijalva Jiménez; y, en lo que respecta al “Estado constitucional de derechos y justicia en el Ecuador” se han utilizado, principalmente, los conceptos del autor Ramiro Ávila Santamaría, para el análisis económico jurídico de la extrafiscalidad en la Constitución ecuatoriana.
La presente investigación aporta al Derecho tributario con nuevos tipos y clasificaciones, en el caso ecuatoriano, como son las siguientes: Minoraciones por política monetaria extranjera; Externalidades Financieras en el Mercado Monetario (por bancos y cooperativas) y en el Mercado de Capitales (por fiduciarias y casas de valores);
Externalidades Financieras Pseudo Positivas, por Consumo y por Producción; y, Extrafiscalidad en el Régimen del Buen Vivir o Sumak Kawsay.
La tesis doctoral tiene un alto contenido histórico respecto a las bases económicas de la extrafiscalidad, en base a la búsqueda del bienestar de la sociedad, en las distintas etapas y culturas de la humanidad. De igual forma, aborda, históricamente, las bases extrafiscales de las escuelas del pensamiento económico clásico y neoclásico, y de las escuelas económicas anteriores, como es la escuela de Salamanca. También presenta los aportes de la escuela de Pavía, sobre la “Teoría Integralista” de Benvenuto Griziotti, anterior a los postulados del Keynesianismo.
Se debe indicar, que la presente tesis doctoral explica cuáles fueron los antecedentes que llevaron a Ecuador a dolarizar su economía en el año 2000, debido a la gran importancia que tiene el entender, que una de las diversas causas que ocasionaron la dolarización ecuatoriana, se debió, realmente, a la no intervención de los gobiernos de turno, para corregir externalidades negativas en el sistema financiero; mediante la aplicación, en forma correcta y a su debido tiempo, de instrumentos extrafiscales y otros medios, como es el uso de los impuestos reguladores o pigouvianos. Esto permite comprender, la gran importancia que tiene el análisis de las externalidades financieras, de efectos negativos, por producción; y de los instrumentos extrafiscales que se deberían aplicar, para su corrección y protección del Sistema financiero ecuatoriano, los mismos que se presentan en esta investigación.
Una de las conclusiones principales de esta investigación, es el papel importantísimo que tienen las familias, así como las instituciones educativas cristianas, sumado al papel formador de las instituciones religiosas (como, por ejemplo, el de la Iglesia Católica) que son de vital importancia para la generación de externalidades positivas; de gran beneficio para la sociedad en todo su conjunto, y, por ende, de todos los países en el mundo. Siendo por este motivo, que los gobiernos deben proteger e incentivar el desarrollo de estas instituciones, mediante instrumentos extrafiscales positivos, para que se dé un efecto multiplicador a nivel global.
Otra de las conclusiones más importantes de la presente tesis doctoral es que Nuestro Señor Jesús, el hijo de Dios, bajo la perspectiva de ser, también, un agente socioeconómico, es el mayor causante de la más grande externalidad positiva en la historia del hombre, basada en “el amor al prójimo y el perdón”. Este concepto tan básico, pero a la vez, el de mayor impacto positivo para la humanidad, supuso un cambio inmenso en todo el mundo, ya que implica el “Bien común”; y si fuera cumplido, por todos los líderes de los gobiernos del mundo, supondría un cambio radical en la economía global.
- English
This doctoral thesis analyzes the non-fiscal purpose of the financial activity of the State, different from the fiscal or collection purpose, which seeks to maximize the wellbeing of society, for which on certain occasions it must intervene, to correct externalities, through the application of extra-fiscal instruments, such as subsidies and Pigouvian taxes, also called regulators.
Extra-taxation is analyzed in a constitutional State of Rights and Justice, which has a dollarized economy, with an egalitarian model, based on a social and solidary economic system, which places the human being as subject and end; where nature has rights, and rights have the same hierarchy, and that as of 2007 had an active fiscal policy, within the framework of Latin American neo-constitutionalism.
The thesis analyzes the extra-taxation of the Ecuadorian Constitution of 2008, as well as that of the tax reforms of the dollarized regimes, from the year 2007, in which Pigouvian subsidies and taxes, also known as regulators, were used.
The use of the tax is analyzed, not only as a collection instrument, but also as a regulatory instrument, used to correct negative externalities. The use of subsidies, under the Pigouvian prescription, to correct positive externalities is also analyzed.
The investigation establishes what have been the externalities that have occurred in Ecuador, as well as the regulatory taxes that were used to correct them; and to those taxes that fully fulfilled their purpose. It also establishes what were the productive, technical, corrective, extra-fiscal and by appreciation of the dollar reductions, contained in the tax reforms, and the mechanisms used, such as: incentives, refunds, 0% base, remissions, exemptions.
Similarly, the thesis establishes the extra-fiscal purposes that the Government of the period 2007 - 2017 was able to fulfill, and the extra-fiscal purposes that were not fulfilled, despite the application of extra-fiscal instruments and the others different mechanisms.
The thesis is divided into three sections: The first section analyzes the fundamental, tax and economic bases of the extra-fiscal purposes of taxes, and is made up of chapters one through three; the second analyzes the externalities and extra-fiscal instruments used to correct them, and is made up of chapters four through seven; In the third section, an analysis of the non-fiscal nature of the Constitution, tax reforms, and Ecuadorian taxes is made, and is made up of chapter eight.
The thesis has been structured into ten chapters: In the first, the basic precepts of classical and neoclassical economists are established, on the role of taxes in the economy;
in the second, extra fiscality in history and its evolution are reviewed; in the third, the characteristics of the types of State are established, and their basic functions of intervention; in the fourth, externalities, positive and negative, are reviewed; in the fifth, the relationship of rights, values and principles is established, with respect to extra fiscality; in the sixth, non-fiscal instruments are described, which are applied to correct externalities; in the seventh, the characteristics and application of regulatory and collector taxes are established; in the eighth, the extra-fiscal analysis of the Ecuadorian Constitution of 2008 is carried out; in the ninth, the extra-fiscal nature of the Ecuadorian tax reforms of the dollarized regimes is analyzed, from the periods of 2007 to 2017, from 2017 to 2021 and from 2021 to 2022; in the tenth, the extra fiscality of the Ecuadorian regulatory and collector taxes is analyzed, as a main purpose and as a secondary purpose;
and finally, the final conclusions are established. It should be noted that each chapter contains the respective partial conclusions. The thesis contains in its Annex 1, a Glossary, and in Annex 2, Economic Indicators.
This doctoral thesis is supported, economically, on Arthur Pigou's "Pigouvian Theory" on externalities and regulatory taxes (Welfare Economics), supported in turn on Alfred's "Marshallian Theory" on "consumer surplus". Marshall, both belonging to the stage of economics of the second generation (after "marginal utility") of Neoclassical economics. In addition, mainly, the concepts of classification of reductions (productive, technical, corrective and extrafiscal) of the author Juan José Romero Abolafio have been used, supported in turn in the four classifications of tax reductions of the Organization for Economic Development Cooperation. OECD; and, the concepts of extrafiscality classification by the same author, Juan José Romero Abolafio, have also been used. In addition, the concepts of the characteristics of the author José Yánez Henríquez have also been used to structure regulatory taxes and collectors.
In the legal field, with regard to the "constitutional state", the concepts of the author Agustín Grijalva Jiménez have been used mainly; and, with regard to the "constitutional state of rights and justice in Ecuador", the concepts of the author Ramiro Ávila Santamaría have been used, mainly, for the legal economic analysis of extra-fiscality in the Ecuadorian Constitution.
This research contributes to tax law with new types and classifications, in the Ecuadorian case, such as the following: Reductions due to foreign monetary policy;
Financial Externalities in the Money Market (by banks and cooperatives) and in the Capital Market (by fiduciaries and brokerage houses); Pseudo Positive Financial Externalities, by Consumption and by Production; and, Extra-tax in the Regime of Good Living or Sumak Kawsay.
The doctoral thesis has a high historical content regarding the economic bases of extra-fiscality, based on the search for the well-being of society, in the different stages and cultures of humanity. In the same way, it addresses, historically, the extra-fiscal bases of the classical and neoclassical schools of economic thought, and of previous economic schools, such as the Salamanca school. It also presents the contributions of the Pavía school, on the "Integralist Theory" of Benvenuto Griziotti prior to the postulates of Keynesianism.
It should be noted that this doctoral thesis explains what were the antecedents that led Ecuador to dollarize its economy in the year 2000, due to the great importance of understanding that one of the various causes that caused Ecuadorian dollarization, was It was really due to the non-intervention of the governments in power, to correct negative externalities in the financial system; through the application, correctly and in due time, of non-fiscal instruments and other means, such as the use of regulatory or Pigouvian taxes.
This allows us to understand the great importance of the analysis of financial externalities, of negative effects, by production; and of the extrafiscal instruments that should be applied, for its correction, the same ones that are presented in this investigation.
One of the main conclusions of this research is the extremely important role that families have, as well as Christian educational institutions, added to the formative role of religious institutions (such as the Catholic Church), which are of vital importance. for the generation of positive externalities; of great benefit to society as a whole, and, therefore, to all countries in the world. Being for this reason, that governments must protect and encourage the development of these institutions, through positive extrafiscal instruments, so that there is a multiplier effect at a global level.
Another of the most important conclusions of this doctoral thesis is that Our Lord Jesus, the son of God, from the perspective of being a socio-economic agent, is the greatest cause of the greatest positive externality in the history of man, based on " love of neighbor and forgiveness". This very basic concept, but at the same time, the one with the greatest positive impact for humanity, meant an immense change throughout the world, since it implies the "Common Good"; and if it were fulfilled, by all the leaders of the world's governments, it would mean a radical change in the global economy.
